В статье раскрыты и систематизированы актуальные современные подходы к проблеме экономического анализа и бухгалтерского учета операций с бонусами, рассмотрены особенности бонусных программ с учетом маркетинговой и инвестиционной составляющих. Предложены механизмы повышения привлекательности бонусных программ, связанные с организацией вторичного рынка бонусов. Сделанные выводы легли в основу, разработанной под руководством автора электронной торговой площадки «Элбонус» и предлагаемой автором методики бухгалтерского учета операций с бонусами.
Ключевые слова: бонусные программы; участники рынка бонусов; ин-вестиции в бонусы; система учета бонусов; эмиссия бонусов; вторичный рынок бонусов; цифровые финансовые активы.
В настоящий момент бонусные программы компаний один из наиболее эффективных способов продвижения товаров и услуг, по причине того что они обеспечивают дополнительную заинтересо-ванность потребителя в продукции компании. Общий объем выпу-щенных бонусов оценивается в миллиардах рублей. При этом лиде-рами в данном направлении в Российской Федерации являются компании транспортного и финансового сектора, такие как ОАО РЖД, ПАО Аэрофлот, ПАО Сбербанк.
Однако научные работы по выявлению особенностей бонус-ных программ, их классификации практически отсутствуют. Так же большую актуальность представляют обоснованные предложения по системе бухгалтерского учета операций с бонусами. Фактически существующий в настоящий момент рынок бонусов слабо исследо-ван и не структурирован с точки зрения целей и задач участников рынка.
Целью данной статьи является выявление особенностей бо-нусных программ, исследование задач стоящих перед участниками рынка бонусов, обоснование системы бухгалтерского учета рынка бонусов.
Объектом исследования являются существующие и возмож-ные бонусные программы российских компаний.
Предмет исследования – особенности этих программ, позво-ляющие определить основные задачи организаторов и участников рынка бонусов и обосновать систему бухгалтерского учета опера-ций с бонусами.
Особенность бонусных программ в транспортном секторе, за-ключается в том, что клиенту начисляются бонусы за поездки (пе-релеты), которые он совершил, и он может приобрести на них бу-дущие поездки (перелеты). Например ПАО Аэрофлот начисляет своим клиентам бонусные мили (принятое в авиаперевозках название бонусных балов) по программе Аэрофлот Бонус, которые могут быть потрачены как на покупку билетов на рейсы Аэрофло-та, так и на товары и услуги компаний партнеров Аэрофлота, оплату бронирования отелей, покупки в магазинах. Так же ПАО Аэрофлот имеет целый ряд совместных программ с банками, выпускающими платежные карты при оплате которыми так же начисляются бонусные балы по программе Аэрофлот Бонус.
В финансовом секторе бонусные программы обычно имеют более сложный характер, так как распространяются на продукцию большого количества компаний и привязаны к системе платежей.
Например, бонусы ПАО Сбербанк «Спасибо» начисляются при покупках в магазинах партнерах ПАО Сбербанк и могут быть потра-чены в оплату товаров и услуг его партнеров. При этом ПАО Сбер-банк предъявляет жесткие требования к партнерам в рамках своей бонусной программы, тем самым обеспечивая ее надежность, а партнеры банка фактически получают доступ к клиентской базе ПАО Сбербанк.
Другой пример АО Альфа-Банк, выпускающий карты «Перекре-сток», «Пятерочка» и др., на которые потребитель (клиент банка) может внутренним переводом перевести часть денег и оплачивать ими покупки именно в торговой сети «Перекресток» или «Пятероч-ка». Для каждой торговой сети Альфа-Банк выпускает свою пла-тежную карту.
При этом сами торговые сети, например, тот же «Перекресток», помимо программы с банками, дополнительно имеют свои внут-ренние бонусные программы, но лишь с накопительными бонус-ными картами, без платежной составляющей.
Высокая корреляция между эффективностью бонусной про-граммы и эффективностью самой компании говорит о необходимо-сти исследований возможностей дальнейшей оптимизации бонус-ных программ.
Основной целью бонусной программы является постоянство потребителя в выборе продукции компании, за что собственно клиент компании и получает бонусы, что обеспечивается привле-кательностью бонусной программы для клиента. Однако привлека-тельность самой бонусной программы для клиента может постоян-но возрастать в случае повышения ликвидности бонусов компании.
На сегодняшний день большинство накопительных бонусных программ предполагают единственный способ реализации бонус-ных балов ― покупка за них продукции компании.
Возможность продажи бонусных балов на электронной торго-вой площадке «Элбонус» [1], разработанной под руководством ав-тора принципиально решает вопрос ликвидности на рынке бонусов и очевидно повышает эффективность бонусной программы.
В настоящее время альтернативных площадок для реализации бонусов на вторичном рынке в Российской Федерации нет, в то время как в западных странах этот рынок сформирован, например, в США можно назвать несколько успешных электронных площадок, конкурирующих друг с другом, таких как [2].
Таким образом, можно сделать вывод о том, что бонусные программы имеют большое значение в решении маркетинговых задач компании.
Однако помимо важного маркетингового значения, бонусные программы так же могут решать инвестиционные задачи компании. Например, Авиакомпания может эмитировать бонусы с целью привлечения финансирования на увеличение своего самолетного парка. При этом привлечение финансирования будет осуществлено в лояльной к компании среде собственных клиентов и обеспечено будущей продукцией компании, в данном примере будущими пере-летами.
По нашему мнению привлекательность бонусных балов (бону-сов) для инвесторов должна быть обеспечена различными факто-рами, из которых важнейшее значение имеют доходность и лик-видность. При этом ликвидность может быть обеспечена за счет развития торговых площадок, таких как «Элбонус» [1], позволяю-щих эмитировать, продавать и покупать бонусы. Теме доходности бонусных программ и методик оценки доходности для инвесторов и эффективности для эмитентов будут посвящены наши следую-щие статьи.
Другим важным аспектом организации обращения бонусов является отсутствие в Российской Федерации специальной законо-дательной базы.
В конце 2018 года планируются к принятию два законопроек-та «О цифровых финансовых активах» и о «Привлечении инвести-ций». Оба эти законопроекта направлены на регулирование инве-стиционных цифровых финансовых активов, разделяемых в меж-дународной практике на две группы: криптовалюты и бонусы. По нашему мнению, приоритетность маркетинговых свойств бонусов делает невозможным их включение в эти группы. Поэтому необхо-димо разработать закон, регулирующий обращение именно бону-сов.
Для развития рынка цифровых финансовых активов, в том числе операций с бонусами особенно актуальны разработка систе-мы бухгалтерского учета данных операций.
Действующими стандартами по бухгалтерскому учету не предусмотрены специальные нормы, регулирующие учет операций в рамках выполнения бонусных программ. В связи с этим остается руководствоваться положениями Интерпретации IFRIC 13 «Про-граммы, направленные на поддержание лояльности клиентов», в соответствии с которыми предоставление бонусных баллов факти-чески учитывается как поставка товаров или услуг в будущем [3].
При этом отдельного внимания заслуживает вопрос опреде-ления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налогооблагаемая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в счет увеличения доходов, либо иначе свя-занных с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. Но, учитывая, что сумма предоставленных бонусных баллов не отно-сится к денежным средствам, связанным с оплатой товаров (работ, услуг), она не учитывается при определении налоговой базы по НДС (данная позиция также разъяснена в Письме Минфина России от 31.05.2012 г. № 03-07-11/163и от 17.05.2012 г. № 03-07-14/52).
Таким образом, бонусы, эмитированные с целью реализации маркетинговых и инвестиционных программ, так же могут быть использованы с целью налоговой оптимизации.
Например, компания продает мобильные телефоны, и каждый третий телефон реализует за бонусы. В этом случае бонусная часть оплаты не облагается НДС и фактически может рассматриваться как специальная льгота предоставляемая государством на реализа-цию программ продвижения товаров и услуг с использованием бо-нусных балов. В настоящее время отсутствуют нормативы, опреде-ляющие предельные показатели реализации товаров и услуг по бо-нусным программам.
Предложенная автором методика учета, разработанная для клиентов бонусных программ, а так же для инвесторов в бонусы, согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета приме-няется в ЭТП «Элбонус» [1] (далее ― Торговая площадка) и реко-мендована клиентам ЭТП «Элбонус».
1. Зачисление денежных средств на лицевой счет клиента (ин-вестора) в Торговой площадке, перечисленных от Инвестора на рас-четный счет Торговой площадки осуществляется следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками») ― К-т 51 счета «Расчетный счет».
2. Списание денежных средств с лицевого счета Инвестора в Торговой площадке, перечисленных от Торговой площадки на рас-четный счет Инвестора осуществляется следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 51 счета «Расчетный счет» – К-т 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»)
3. Уплата комиссии Торговой площадке в рублях за зачисление денежных средств на лицевой счет Инвестора, перечисленных от Инвестора на расчетный счет Торговой площадки / за списание де-нежных средств с лицевого счета Инвестора, перечисленных от Торговой площадки на расчетный счет Инвестора осуществляется следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 60 счета «Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками» –К-т 76 счета «Расчеты с разными де-биторами и кредиторами» (субсчет 76.05 «Расчеты с прочими по-ставщиками и подрядчиками»), Д-т 91 счета «Прочие доходы и рас-ходы» (субсчет 91.2 «Прочие расходы») – К-т 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4. Зачисление бонусов на бонусный счет Инвестора, переве-денных с бонусного счета Эмитента в результате реализации мар-кетинговых мероприятий осуществляется следующей бухгалтер-ской проводкой: Д-т 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками») – К-т 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5. Списание бонусов с бонусного счета Инвестора, переведен-ных на бонусный сет Эмитента в результате реализации маркетин-говых мероприятий осуществляется следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми» – К-т 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками») на номинальную стоимость бонусов
6. Зачисление / списание денежных средств на лицевой счет / с лицевого счета Инвестора, полученных от Покупателя / уплачен-ных Продавцу бонусов осуществляется следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками») – К-т 91 счета «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 прочие доходы) / Д-т 91 счета «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 прочие доходы) – К-т 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»)
7. Списание / зачисление бонусов с бонусного счета / на бо-нусный счет Инвестора, переведенных Покупателю / полученных от Продавца осуществляется следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками») / Д-т 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»)– К-т 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на номинальную стоимость бонусов
8. Уплата комиссии Торговой площадке в бонусах за продажу бонусов осуществляется следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками») на номинальную стоимость бонусов.
Предложенные проводки должны быть включены в рабочие планы счетов бухгалтерского учета. По всем представленным выше хозяйственным фактам необходимо подробно расписать основание, даты и способ расчетов.
Проведенное автором исследование позволило, проанализи-ровав особенности бонусных программ, выявить основные задачи организаторов бонусных программ, такие как продвижение про-дукции компании и привлечение новых клиентов и инвесторов в компанию. Свойства бонусов, позволяющие рассматривать их как инвестиционный актив существенно расширяют возможности бо-нусных программ. Создание организованного рынка с возможно-стью свободного обращения (купли – продажи) бонусов может су-щественно изменить представление о бонусах, как о баллах систе-мы лояльности. В статье так же представлена методика бухгалтер-ского учета операций с бонусами на основе действующей норма-тивной базы, рекомендованная к применению участникам, разра-ботанной под руководством автора электронной торговой площад-ки «Элбонус».
Литература
1. Сайт ЭТП «Элбонус» URL: http://www.elbonus.ru.
2. Сайт электронной торговой площадки в США по вторичному обороту бонусов URL: http://www.points.com.
3. Мизиковский Е.А. Концептуальные допущения в бухгалтерской отчетности по российским стандартам и МСФО // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2016. № 1. – С. 30 34.