|
Наум Львович Богачек |
Naum Lvovich Bogachek |
Под научной редакцией докт. экон. наук, профессора, заслуженного работника высшей школы РФ Ефима Абрамовича Мизиковского.
|
Проведен анализ параметров и особенностей бонусов, как учетных единиц Бонусных программ, в сравнении с признаками и параметрами цифровых финансовых активов.
|
The analysis of the parameters and features of bonuses, as the accounting units of the Bonus programs, in comparison with the signs and parameters of digital financial assets.
|
|
Кроме общих признаков, проведен сравнительный анализ с точки зрения юридических имущественных прав на цифровые активы, без осмысления которых невозможен оборот активов на вторичном рынке, а значит и применение бухгалтерского учета к такому обороту.
|
In addition to common features, a comparative analysis was carried out from the point of view of legal property rights to digital assets, without understanding which the turnover of assets in the secondary market is impossible, and hence the application of accounting to such turnover.
|
|
Цель статьи - показать, что бонусы являются полноценными цифровыми финансовыми активами, а значит могут выполнять аналогичные, в том числе инвестиционные задачи. Следовательно, направление бонусов нуждается в разработке специального экономического и бухгалтерского учета участников Бонусных программ для оборота бонусов на вторичном рынке.
|
The purpose of the article is to show that bonuses are full-fledged digital financial assets, and therefore can perform similar, including investment tasks. Therefore, the direction of bonuses needs to develop a special economic and accounting of the participants of the Bonus programs for the turnover of bonuses in the secondary market.
|
|
Данная статья является первой в серии статей по разработке такого бухгалтерского учета. Показано, что бонусы по всем признакам совпадают с цифровыми финансовыми активами, а значит имеют право считаться таковыми и регулироваться законодательством по цифровым активам. При этом, как «оборот цифровых финансовых активов», так и «оборот бонусов» с юридически строгой точки зрения подразумевает оборот имущественных прав на эти активы.
|
This article is the first in a series of articles on the development of such accounting. It is shown that bonuses for all signs coincide with digital financial assets, which means they have the right to be considered as such and regulated by the legislation on digital assets. At the same time, both “turnover of digital financial assets” and “turnover of bonuses” from a legally strict point of view imply a turnover of property rights to these assets.
|
|
Материалы статьи изложены на основе опыта работы электронной торговой площадки «Элбонус», созданной под руководством автора. Статья может служить основой для развития предлагаемой автором методики бухгалтерского учета операций у различных типов участников рынка бонусов, как цифровых финансовых активов: эмитентов, инвесторов (клиентов), торговой площадки.
|
The materials of the article are based on the experience of the electronic trading platform "Elbonus", created under the guidance of the author. The article can serve as a basis for the development of the proposed method of accounting for operations with different types of participants in the bonuses market, as digital financial assets: issuers, investors (clients), and a trading platform.
|
|
Ключевые слова: бонусные программы; участники рынка бонусов; инвестиции в бонусы; система учета бонусов; эмиссия бонусов; вторичный рынок бонусов; цифровые бонусы; цифровые финансовые активы. |
Keywords: bonus programs; bonuses market participants; investment bonuses; bonus accounting system; bonus issue; secondary bonuses market; digital bonuses; digital financial assets. |
1. Понятие экономического актива
Прежде чем ответить на вопрос, вынесенный в заголовок статьи, желательно определить признаки, идентифицирующие такой объект, как «цифровой актив».
Далее, выделим объединяющие признаки, характерные для бонусов – учетных единиц типичных «бонусных программ», и сравним с таковыми для «цифровых активов».
Термин «цифровой актив» уже широко применяется на разных уровнях, однако следует признать этот термин пока не устоявшимся, находящимся в процессе обсуждения, уточнения интерпретации и принятия. Поэтому, прежде всего, мы в этой статье исследуем и выделим основные признаки «цифровых активов».
Что в современном праве и хозяйственной практике подразумевается под понятием «экономический актив» (assets, далее «актив»)?
Если обратиться к множеству толкований и определений «актива» в разных источниках, то увидим, что все авторы отмечают у таких объектов, как материальных, так и нематериальных, обязательное наличие экономической ценности. Констатируют факт, что «актив» в той или иной степени приносит, или обязательно должен обладать способностью приносить определенному юридическому или физическому лицу экономическую выгоду, превышающую затраты на владение этим «активом» [ 1 ]
Естественно, «не активы», это все то, что НЕ МОЖЕТ быть, хотя бы в чем-то, для кого-то потенциальным носителем экономических выгод или интересов.
Понятие «активы» в гражданском законодательстве большинства стран, в том числе и развитых, тесно связано с имущественными правами. Разработано множество законов, гарантирующих защиту «активов», как конкретного «классического» имущества и имущественных прав (вещи, недвижимость, ценные бумаги, интеллектуальная собственность и проч.).
Однако, в последние годы появилось много «неклассических» объектов, которые часто прямо не упомянуты в качестве имущества в законодательстве большинства стран, но обладают вполне определенной экономической ценностью. В том числе, «виртуальное имущество», «цифровое имущество»: доменные имена, компьютерные игры, компьютерная анимация, криптовалюта, бонусы и т.п. Причем, их внутреннее содержание неограниченно: развитие технологий несомненно приведет к созданию все новых виртуальных объектов, обладающих имущественной и экономической значимостью.
Для решения имущественных споров в отношении любых «активов», Европейским Судом по правам человека (далее – ЕСПЧ) разработана специальная концепция имущества, как «обладание» («possessions»), трактуемая шире, чем «концепция собственности» («property»): possessions, это владение любой сущностью, обладающей определенной экономической ценностью, даже лишь представляющей какие-то экономические интересы. Это и считается главным признаком «актива» в любом понятии: от физического объекта до виртуального кода.
Данная концепция предполагает широкое применение понятия «владение» («possessions») именно к «активам», используемого в ст. 1 Протокола № 1 к «Конвенции о защите прав человека и основных свобод».
Такой подход потребовался для судей ЕСПЧ, чтобы распространять гарантию защиты подобного владения «possessions», на любые объекты, которые прямо не упомянуты в качестве имущества в законодательстве большинства развитых стран, но являются носителями вполне определенной экономической ценности. Именно в отношении таких объектов в актах ЕСПЧ часто используется прямой термин «assets»: «активы», «экономические активы», под которыми понимаются не только классические имущественные права, но и владение любыми носителями экономических интересов и цееностей.
Цитата: «Следование данной концепции дало судьям ЕСПЧ возможность при разрешении дел рассматривать в качестве экономического актива (как имущества), например, будущие доходы, лицензии и разрешения, деловые связи и сложившуюся клиентелу, доменные имена и прочие цифровые объекты» [2]
2. Цифровые объекты и цифровые финансовые активы
Таким образом, возникла и стремительно развивается область цифровых объектов гражданских прав, которая, как видим, уже получает существенную правоприменительную практику. Цифровыми объектами считается все то, что используется только посредством виртуального (цифрового) пространства, и проявляет свои свойства только внутри или посредством этого пространства.
К цифровым объектам (но пока не активам) можно отнести два типа объектов:
• непосредственно созданные посредством «компьютерных технологий» и существующие только в «цифровой форме» (например, виртуальные игры, компьютерная анимация, доменные имена, аккаунты, цифровая музыка, цифровая живопись)
• «классические» объекты гражданских прав (документы, книги, видео- и фотоматериалы, чертежи и др.), которые, хотя и могут существовать в НЕ электронном виде, но «оцифрованы»: либо созданы в «цифровом формате» (компьютерный документооборот, написание и верстка книг на компьютере), либо переведены в таковой с помощью компьютерных технологий (оцифровка бумажных книг, фотографий, картин, документов)
Не каждый «цифровой объект» является «цифровым активом», но любой «цифровой актив» - это цифровой объект.
Исходя из всего выше сказанного и с учетом рассмотренного выше широкого базового признака «актива», «цифровыми активами» становятся только те цифровые объекты, которые имеют экономическую ценность: несущие потенциал извлечения выгоды для своих правообладателей, либо обуславливающие какой-либо их конкретный экономический интерес [3]
Разумеется, цифровой актив, поскольку является цифровым объектом, может проявить свою экономическую ценность (экономический потенциал) только при использовании в виртуальном пространстве.
Опираясь, как на классическое определение «экономического актива» (assets), так и на более широкое possessions в отношении «цифровых объектов», можно констатировать, что именно «цифровой финансовый актив» одновременно обладает следующими тремя обязательными признаками:
• должен быть приобретен/создан юридическим или физическим лицом в результате фактов его легитимной хозяйственной деятельности
• должен принести (или уже приносит) юридическому или физическому лицу финансовую выгоду, превышающую затраты на владение цифровым объектом, либо способствовать достижению определенных финансовых (экономических) интересов
• имеет правообладателя: юридическое или физическое лицо с официально зафиксированными правами на использование и распоряжение цифровым объектом
3. Бонусы и их свойства
Источники и цели появления бонусов
Бонусы («учетные условные единицы» или «баллы») генерируются, так называемыми, Бонусными программами или Пограммами лояльности: в результате хозяйственной деятельности потребителей товаров и услуг, попадающих в сферу охвата этими программами.
Как правило, при совершении покупок или потреблении услуг, попадающих в Бонусную программу, по определенным алгоритмам начисляются соответствующие учетные единицы, или баллы (далее «бонусы»). Бонусы фиксируются на специальных Личных «бонусных счетах» потребителей, если, конечно, потребитель стал участником Бонусной программы.
За накопленные на Личном счете бонусы потребитель получает финансовую выгоду: право на финансовые поощрения или «привилегии». Выгоду получает, как правило в виде существенных денежных скидок, или отсутствия части платежей (привилегии), или возврата части платежей («кэшбэк» cash back) при последующих приобретениях товаров и услуг в рамках Бонусной программы.
Финансовые поощрения выделяются по определенным правилам и в размерах, строго соответствующих количеству бонусов, накопленных и списываемых с Личного счета потребителя. Для этого, в каждой Бонусной программе обычно декларируется денежная «цена бонуса» в виде «твердого» курса по отношению к денежной единице (к рублю).
Все выдаваемые потребителям бонусы фиксируются и «хранятся» на Личных счетах в виде цифровых кодов на удаленных цифровых носителях и оперируются только в виртуальном пространстве посредством соответствующего программного обеспечения.
Цели бонусных программ
Целью организаторов (владельцев) всех Бонусных программ является определенный экономический (финансовый) интерес, удовлетворяемый через управление покупательским поведением людей. Предполагается, что движимые желанием получить конкретную финансовую выгоду, потребители будут покупать товары и услуги только у тех коммерческих предприятий, или с помощью тех сервисов (участников Бонусных программ), где на их Личные специальные счета начисляются «выгодные» бонусы.
Финансовый (экономический) интерес коммерческих предприятий – участников Бонусных программ, заключается в формировании определенного уровня постоянных (лояльных) покупателей их товаров и услуг, что в конечном счете отражается в постоянном устойчивом уровне денежных доходов.
Именно поэтому, Бонусные программы часто имеют название «Программ лояльности».
Целью потребителей, которые со своей стороны становятся участниками Бонусных программ и «копят бонусы», является получение вполне конкретной финансовой выгоды от использования этих бонусов для получения существенных денежных скидок при последующем потреблении товаров и услуг.
Правовые особенности бонусов
Исходя из рассмотренного выше механизма возникновения бонусов, право на бонусы возникает вследствие начисления бонусов строго на имя конкретного лица – потребителя товаров и услуг Бонусной программы. Начисление осуществляется программным обеспечением в виртуальном пространстве под администрированием организаторов Бонусных программ.
Иными словами, частное лицо, за которым в виртуальном пространстве зарегистрирован специальный “Личный бонусный счет”, с момента зачисления на этот счет бонусов становится обладателем ПРАВ на расходование этих бонусов (то есть на распоряжение ими).
Начисление бонусов происходит в результате легитимной хозяйственной (потребительской) деятельности частного лица, а именно в рамках правил, предписанных Бонусной программой.
При этом на всех третьих лиц накладывается обязанность не препятствовать этому лицу в реализации прав на начисление и распоряжение бонусами, в рамках, предписанных правилами Бонусной программы. Это позволяет говорить об абсолютном (а не относительном) характере этих прав.
Конечно, природа прав на начисленные бонусы нуждается в дальнейших исследованиях. Однако на сегодня уже можно выделить очевидные правовые характеристики и особенности в отношении бонусов:
• бонусы (учетные единицы бонусных программ) представляют собой цифровые (нематериальные, виртуальные) объекты
• сам бонус – вследствие естественных свойств – не допускает его физическую передачу: оборот самих бонусов, как учетных единиц, невозможен вследствие их нематериальности (наподобии невозможности оборота объектов интеллектуальной собственности)
• однако, свойством оборотоспособности обладают права на бонусы (также, как возможен оборот только прав на объекты интеллектуальной собственности)
• эти права имеют характер имущественных прав
• таким образом, переход (передача) от одного лица к другому возможен в отношении ПРАВ на начисленные бонусы
• то же самое можно сказать относительно возможности обращения взыскания – взыскание может быть обращено на права на бонусы, относящиеся к имущественным правам. Но никак не на сами бонусы, как некие виртуальные коды.
При сравнении можно убедиться в практическом совпадении выше перечисленных правовых особенностей бонусов с правовыми особенностями таких цифровых активов, как доменное имя [ 4 ]
Бонусы – это полноценные цифровые активы
При сравнении выявленных нами признаков и свойств бонусов со свойствами и признаками цифровых активов, изложенными нами в первых частях статьи, мы убеждаемся в полном их совпадении:
• бонусы являются цифровыми объектами, созданными посредством только «компьютерных технологий» и существующие только в «цифровой форме»
• бонусы приобретаются (создаются) юридическими или физическим лицами в результате фактов их легитимной хозяйственной деятельности
• бонусы предназначены приносить юридическому или физическому лицу экономическую финансовую выгоду, превышающую затраты на владение бонусами, а также способствуют достижению определенных экономических и финансовых интересов
• бонусы имеют правообладателя: юридическое или физическое лицо с официально зафиксированными правами на использование и распоряжение бонусами в рамках установленных правил
• правовые особенности «владения бонусами» совпадают с таковыми для цифровых финансовых активов
Единственное, наблюдаемое на сегодня отличие бонусов от цифровых финансовых активов, заключается лишь в том, что в отношении цифровых активов уже существует оборот прав и развивается правоохранительная практика такого оборота, а в отношении бонусов ещё нет: права на пользование цифровыми активами, в том числе и цифровыми финансовыми активами, могут передаваться, продаваться (в том числе на аукционах), переходить по наследству и т.д. В отношении бонусов подобного оборота прав пока не наблюдается.
Однако, уже очевидно, что эта ситуация явно временная и чисто техническая: не имеется принципиальных препятствий возникновению механизмов оборота прав на бонусы (а значит и рынка прав на бонусы), поскольку бонусы – это, как мы выяснили, полноценные цифровые финансовые активы.
Причем, как финансовые активы, бонусы уже могут выступать не только, как «накопительные» виртуальные учетные единицы, но и эмитируемые специально компаниями с инвестиционными целями: «инвестиционные бонусы» (термин наш).
4. Бонусы и бухгалтерский учет
На сегодня действующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрены специальные нормы, регулирующие учет операций в рамках выполнения программ лояльности клиентов, то есть операций с бонусами, генерируемыми в этих программах.
Однако, есть возможность руководствоваться положениями Интерпретации IFRIC 13 "Программы, направленные на поддержание лояльности клиентов". Кратко рассмотрим их суть.
В соответствии с этими положениями, сделки, где начисляются баллы, (бонусы) учитываются, как поставка товаров и услуг в будущем. То есть, хотя фактическая поставка товаров/услуг произошла сейчас, выручка от их предоставления считается отложенной до момента предъявления к обмену начисленных бонусных единиц.
То есть, последующее принятие к обмену выданных бонусов учитывается, как обязательный компонент сделки по продаже: «поощрение за сделку».
Как известно, пока все обязательства по сделке продажи товара или услуги окончательно не исполнятся (включая и все расходы на совершение сделки), сделку нельзя учитывать, как свершившуюся и учет выручки за эту сделку не учитывается. Контролируется, как отложенная выручка.
Поощрение, отнесенное на бонусные единицы, которые, как ожидается, будут предоставлены для обмена, содержится в составе обязательств по сделке. Поэтому, средства, полученные от «продажи с начислением бонусов», учитываются, как отложенная выручка до момента обмена выданных бонусных единиц.
Отложенные доходы в составе отложенной выручки от “бонусных сделок” признаются лишь при наступлении момента фактического предоставления поощрения покупателям (т.е. в момент использования бонусных баллов) или при истечении сроков требования баллов для обмена.
Однако, возникает вопрос о размере “выданного” поощрения при учете выручки в момент предъявления бонусов к обмену. Согласно “Положению…”, “…вознаграждение относится на бонусные баллы, исходя из их справедливой стоимости, которая либо определяется на основе рыночной информации (т.е. исходя из стоимости, по которой бонусные баллы могут быть реализованы отдельно от основного контракта) либо, если информация недоступна на рынке, представляет собой оценочную величину”.
Таким образом, в бухгалтерском учете при сопровождении сделок купли-продажи товаров и услуг с начислением поощрительных бонусов, можно опираться на упомянутые выше положения Интерпретации IFRIC 13.
Как мы выяснили в данной статье, бонусы являются полноценными финансовыми активами (цифровыми финансовыми активами), а значит сфера их оборота может быть гораздо шире: от обмена или продаж третьим лицам своих накопленных бонусов, до прямой купли-продажи специально эмитированных «инвестиционных бонусов».
Однако, для сферы такого расширенного оборота бонусов выше рассмотренных Положений Интерпретации IFRIC 13 недостаточно. Становится актуальной разработка специальных аспектов экономического и бухгалтерского учета применительно к операциям на вторичном рынке, как накопительных, так и «инвестиционных бонусов».
Аспектам таких разработок будет посвящена серия наших последующих статей.
|
БИБЛИОГРАФИЯ 1. «Обзор определений понятия «экономический актив» http://economic-definition.com/Accounting_and_Taxes/Aktiv_Assets__eto.html 2. Рожкова М.А. Понятие «имущество» в правоположениях Европейского Суда по правам человека // Объекты гражданского оборота: Сборник статей / Рук. авт. кол. и отв. ред. М.А. Рожкова. М.: Статут, 2007. С. 95-112 (СПС «КонсультантПлюс») 3. Как соотносится виртуальное и цифровое имущество zakon.ru/blog/2018/06/13/cifrovye_aktivy_i_virtualnoe_ imuschestvo_kak_sootnositsya_virtualnoe_s_cifrovym #comment_466344 4. Рожкова М.А. Права на доменное имя // Право в сфере Интернета: Сборник статей / Рук. авт. кол. и отв. ред. д.ю.н. М.А. Рожкова. М.: Статут, 2018. С. 195-223. URL: https://cctld.ru/files/books/rozhkova_asp.pdf 5. Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е. Бухгалтерский финансовый учет. |
BIBLIOGRAPHY 1. "Review of definitions of the concept of" economic asset "http://economic-definition.com/Accounting_and_Taxes/Aktiv_Assets__eto.html 2. Rozhkova M.A. The concept of “property” in the legal provisions of the European Court of Human Rights // Objects of civil turnover: Collection of articles / Hand. auth. count and rep. ed. M.A. Rozhkov. M .: Statute, 2007. pp. 95-112 (ATP ConsultantPlus) 3. How does the virtual and digital property correlate zakon.ru/blog/2018/06/13/cifrovye_aktivy_i_virtualnoe_ imuschestvo_kak_sootnositsya_virtualnoe_s_cifrovym #comment_466344 4. Rozhkova M.A. Domain Name Rights // Internet Law: Collected Articles / Hand. auth. count and rep. ed. Doctor of Law M.A. Rozhkov. M .: Statute, 2018. p. 195-223. URL: https://cctld.ru/files/books/rozhkova_asp.pdf; 5. Mizikovsky E.A., Mizikovsky I.E. Accounting financial accounting. Tutorial. |